摘要：本文主要介紹了小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以節(jié)稅、實際稅負(fù)與間接優(yōu)惠三方面為切入點，評估小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策減稅效應(yīng)，并提出了切實可行的改進策略，旨在推動小微企業(yè)的良好發(fā)展。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；節(jié)稅；實際稅負(fù)；間接優(yōu)惠；
小微企業(yè)是踐行“萬眾創(chuàng)新、大眾創(chuàng)業(yè)”戰(zhàn)略指導(dǎo)方針的中堅力量。全力扶持小微企業(yè)發(fā)展，有助于推動經(jīng)濟體制變革、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在經(jīng)濟新常態(tài)下，小微企業(yè)面臨融資渠道單一、經(jīng)營成本激增、供需關(guān)系失衡等問題。對此，應(yīng)當(dāng)推行稅收優(yōu)惠政策，維系小微企業(yè)的良好發(fā)展。
1關(guān)于小微企業(yè)的定義
按工信部、統(tǒng)計局與發(fā)改委聯(lián)合頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，將中小企業(yè)劃分為微型、小型與中型三類，具體參考標(biāo)準(zhǔn)包括營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額與職工人數(shù)等。按此，小微企業(yè)概括講就是一類經(jīng)營發(fā)展規(guī)模較小的企業(yè)，以工業(yè)企業(yè)為例，營業(yè)利潤低于40000萬元或職工人數(shù)少于1000人的屬于中小微型企業(yè)。
2小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)
2.1節(jié)稅效果層面
如今，我國陸續(xù)出臺了一系列關(guān)于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并取得了良好的成效。以小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例，對符合條件的小微企業(yè)，先將應(yīng)納稅所得額減半，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該優(yōu)惠政策適用于流轉(zhuǎn)資金有限、融資渠道單一的小微企業(yè)。據(jù)國家稅務(wù)總局的調(diào)查研究報告顯示，自2012年至2016年期間，約有1500萬戶小微企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策，預(yù)計所得稅減免額度超過700億元。
2.2稅收負(fù)擔(dān)率層面
稅收優(yōu)惠政策的核心是政府部門以納稅對象的稅收負(fù)擔(dān)為參考依據(jù)，給予特定納稅人一定的稅收特權(quán)，進而調(diào)動納稅人參與經(jīng)濟活動的積極性。本文以企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率度量企業(yè)的實際稅負(fù)，客觀對比稅負(fù)率。
企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)稅收總額÷企業(yè)同期收入總額×100%；
宏觀稅負(fù)率=稅收收入÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%。
企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率是反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的關(guān)鍵指標(biāo)，即綜合稅收負(fù)擔(dān)率越大，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策程度越低?？紤]到問卷調(diào)查的地域局限性，本文隨機選取不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同經(jīng)營規(guī)模的100家小微企業(yè)作為研究對象，通過整合2009年至2017年的財務(wù)數(shù)據(jù)報表，客觀分析稅收優(yōu)惠政策減負(fù)效應(yīng)。具體結(jié)果為：
2009年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)1.48，宏觀稅負(fù)17.05；2010年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)1.52，宏觀稅負(fù)17.73；2011年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)1.00，宏觀稅負(fù)18.34；2012年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)0.89，宏觀稅負(fù)18.62；2013年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)2.71，宏觀稅負(fù)18.57；2014年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)2.13，宏觀稅負(fù)18.51；2015年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)3.42，宏觀稅負(fù)18.13；2016年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)3.68，宏觀稅負(fù)17.51；2017年，小微企業(yè)綜合稅負(fù)3.94。2020年為應(yīng)對突發(fā)疫情的沖擊，財政部門堅決貫徹國務(wù)院部署，連續(xù)發(fā)布了7批28項減稅降費政策，全年新增規(guī)模2.6萬億。全年為市場主體減負(fù)將超7000億元。
結(jié)合調(diào)查結(jié)果可知，樣本小微企業(yè)在2011年、2012年與2014年的綜合稅負(fù)明顯下降，而宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢。這說明，2011年、2012年和2014年的稅收優(yōu)惠政策對樣本小微企業(yè)產(chǎn)生了積極影響，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
2.3間接優(yōu)惠效應(yīng)層面
為鼓勵金融結(jié)構(gòu)加大對小微企業(yè)的資金支持力度，拓展小微企業(yè)的融資渠道，間接稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用而生，如金融機構(gòu)對中小企業(yè)計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
據(jù)相關(guān)調(diào)查資料顯示，2012年是金融機構(gòu)稅前合計扣除額與所得稅優(yōu)惠的臨界點，受到企業(yè)不良貸款余額與利率變動的影響，呈現(xiàn)出先下降、后上升的趨勢。近三年間，盡管小微企業(yè)的不良貸款率呈現(xiàn)上升趨勢，但始終處于警戒線以下。同時，金融機構(gòu)貸款總量的增加，所得稅優(yōu)惠額指標(biāo)也隨之增長。由此可知，金融機構(gòu)所得稅優(yōu)惠政策達(dá)到了預(yù)期效果，推動了小微企業(yè)的發(fā)展。
3優(yōu)化調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的具體策略
3.1加大稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度
受到外部經(jīng)濟環(huán)境因素與內(nèi)部經(jīng)濟體制因素的干預(yù)，小微企業(yè)在與大中型企業(yè)的市場競爭中始終處于劣勢。目前，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，且享受優(yōu)惠政策的限制條件較多。相關(guān)人員需加大稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)的扶持力度，避免因從業(yè)人員的數(shù)量限制，而削弱小微企業(yè)吸納就業(yè)的能力。
3.2全面貫徹落實稅收優(yōu)惠政策，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
結(jié)合樣本小微企業(yè)綜合稅負(fù)率測算結(jié)果可知，積極推行稅收優(yōu)惠政策，可以有效減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)率維持在較低水平。但結(jié)合小微企業(yè)2009年至2017年稅收負(fù)擔(dān)率的變動情況可知，小微企業(yè)的整體稅負(fù)率呈加重態(tài)勢，仍存在較大的減稅空間。對此，各基層政府部門與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，組織開展多樣化的宣傳活動，深化小微納稅人對稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)知。同時，全面貫徹稅收優(yōu)惠政策，簡化納稅申報流程，充分發(fā)揮出基層群眾的監(jiān)管效應(yīng)，從而減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3.3優(yōu)化間接稅收優(yōu)惠政策
受到信息不對稱與抵御風(fēng)險弱等因素的限制，小微企業(yè)獲取銀行貸款的難度較大。為此，各基層稅務(wù)機關(guān)要對小微企業(yè)的貨款收益執(zhí)行一系列優(yōu)惠政策，降低商業(yè)銀行的風(fēng)險，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加貸款收益，促進商業(yè)銀行的良好發(fā)展。再者，充分調(diào)動商業(yè)銀行對小微企業(yè)放貸的積極性，拓展小微企業(yè)的融資渠道?？紤]到小微企業(yè)貸款的違約風(fēng)險較大，需在推行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，加大優(yōu)惠力度，如針對小微企業(yè)貸款計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，允許加計50%或75%在企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣不僅可以降低商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險，也可讓小微企業(yè)獲得充足的資金支持。
4結(jié)語
綜上所述，在新冠疫情形勢背景下，各基層稅務(wù)機關(guān)全面推行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，有助于減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供必要的流轉(zhuǎn)資金。與此同時，帶動就業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于市場經(jīng)濟的持續(xù)增長。